SİRKÜLER NO: (2012 – 3)

TARİH      : 13.07.2012

KONU      : Mali Tatil Uygulaması

5604 sayılı "Mali Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanun" 28 Mart 2007 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanmış ve yayım tarihi itibariyle yürürlüğe girmiştir. Kanun'un uygulanmasına ilişkin olarak hazırlanan 1 sıra numaralı "Mali Tatil Uygulaması Hakkında Genel Tebliğ" de 30 Haziran 2007 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanmıştır. Aşağıda, söz konusu Kanun ve Genel Tebliğ kapsamında mali tatil uygulaması ile ilgili açıklamalarımız dikkatinize sunulmaktadır.

I. MALİ TATİLİN UYGULANACAĞI TARİHLER

Kanunun 1. maddesi uyarınca her yıl Temmuz ayının birinden yirmisine kadar (yirmisi dahil) mali tatil uygulanmaktadır. Ancak aynı madde uyarınca Haziran ayının son gününün tatil günü olması halinde, mali tatil, Temmuz ayının ilk iş gününü takip eden günden başlar. Bu hüküm uyarınca 2012 yılında mali tatil, 3 Temmuz Salı günü başlayacak ve 20 Temmuz Cuma akşamı sona erecektir.

II. MALİ TATİL KAPSAMINA GİRMEYEN SÜRELER

5604 Sayılı Kanun'un 1. maddesinin 7. fıkrasında, gümrük idareleri, il özel idareleri ve belediyeler tarafından tarh ve/veya tahsil edilen vergi, resim ve harçlarla (ithalde alınan katma değer vergisi, emlak vergisi, çevre temizlik vergisi vb.) ilgili olarak mali tatil uygulanmayacağı hükme bağlanmıştır.

1 sıra numaralı "Mali Tatil Uygulaması Hakkında Genel Tebliğ"de ise aşağıda belirtilen sürelerin mali tatil nedeniyle uzamasının söz konusu olmayacağı belirtilmektedir.

Buna göre;

a-   Özel tüketim vergisi, banka ve sigorta muameleleri vergisi, özel iletişim vergisi ile şans oyunları vergisine ilişkin olarak verilmesi gereken beyannamelerin verilme ve ödeme süreleri,(Danıştay Yedinci Daire Başkanlığının 23.12.2011 tarihli ve Esas No:2009/2636, Karar No:2011/9721 sayılı kararı ile iptal edilmiştir. b. İcra yoluyla yapılan satışlarda katma değer vergisi uygulamasına yönelik "(5) No.lu Katma Değer Vergisi Beyannamesinin” verilme ve ödeme süresi,

b-   Sürekli beyanname vermek zorunda olanlar dışındaki resmi kuruluşlar tarafından müzayede mahallerindeki satışlar dolayısıyla tahsil edilen katma değer vergisinin, 15 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (I/3) bölümünde belirtilen ödeme süresi,

c-    1512 sayılı Noterlik Kanununun 118. maddesine göre noterler tarafından tahsil edilen damga vergisi ve harç bedellerinin anılan Kanun'un 119. maddesi uyarınca ilgili vergi dairesine bildirilmesine ilişkin olarak verilecek beyannameler ile süreksiz yükümlülük şeklinde değerlendirilen ve Harçlar Kanunu'na göre verilen (1), (2) ve (4) No.lu beyannamelerin verilme ve ödeme süreleri,

d-   Kanuni süresinden sonra kendiliğinden veya pişmanlık talepli olarak verilen beyannamelerin ödeme süresi(Danıştay Yedinci Daire Başkanlığının 23.12.2011 tarihli ve Esas No:2009/2636, Karar No:2011/9721 sayılı kararı ile iptal edilmiştir.),

e-   Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu kesintilerine ilişkin olarak verilmesi gereken bildirimlerin verilme ve ödeme süreleri,

mali tatil sebebiyle uzamamaktadır.

Öte yandan, özel kanunlarında ödeme süreleri tespit edilmemiş amme alacaklarının ödeme sürelerinin, 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre belirlenmesi ve belirlenen sürelerin de mali tatile rastlaması halinde bu alacaklar için belirlenen ödeme sürelerinin de mali tatil nedeniyle uzaması söz konusu olmayacaktır.

III. MALİ TATİL NEDENİYLE UZAYAN SÜRELER

5604 Sayılı Kanun'un 1. maddesi uyarınca, son günü mali tatile rastlayan aşağıda belirtilen süreler, tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren 7 gün uzamış sayılmaktadır.

A- BEYANNAMELERİN VERİLME SÜRELERİ

5604 Sayılı Kanun uyarınca verilme sürelerinin sonu mali tatile rastlayan beyannameler, mali tatilin son gününü izleyen yedinci gün akşamına kadar verilebilmektedir. Buna göre, verilme süresi sonu mali tatile (3-20 Temmuz 2012) rastlayan beyannameler 27 Temmuz 2012 Cuma akşamına kadar verilebilecektir.

1 sıra numaralı "Mali Tatil Uygulaması Hakkında Genel Tebliğ"de konuya ilişkin olarak verilen örneğin 2012 yılına uyarlanmış hali aşağıdadır.

Sürekli damga vergisi mükellefiyeti bulunmayan (B) Limited Şirketinin, 4 Temmuz 2012 tarihinde düzenlediği sözleşmeye ilişkin damga vergisini, Damga Vergisi Kanunu'nun 22. maddesinin 1. fıkrasının (b) bendi uyarınca kağıdın düzenlendiği tarihi izleyen 15 gün içinde vergi dairesine bir beyanname ile bildirmesi gerekmektedir. Ancak bu sürenin son günü olan 19 Temmuz 2012 tarihi mali tatile (3-20 Temmuz 2012) rastladığından, söz konusu beyannamenin verilme süresinin son günü, mali tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren 7 gün uzamak suretiyle, 27 Temmuz 2012 Cuma günü olacaktır.

İlgili kanunlarına göre 2012/Temmuz ayında verilmesi gereken ancak verilme sürelerinin sonu mali tatile rastlayan beyannameler, dileyen mükellefler ve vergi sorumluları tarafından mali tatil süresi içinde de verilebilecektir.

B- İKMALEN, RE'SEN VEYA İDARECE YAPILAN TARHİYATTA, VADESİ MALİ TATİLE RASTLAYAN VERGİ, RESİM VE HARÇLAR İLE VERGİ CEZALARI VE GECİKME FAİZLERİNİN ÖDEME SÜRELERİ

İkmalen, re'sen veya idarece yapılan tarhiyatta, vadesi mali tatile rastlayan vergi, resim ve harçlar ile vergi cezaları ve gecikme faizlerinin ödeme süreleri de mali tatil uygulaması sebebiyle, tatilin son gününü izleyen yedinci gün akşamına kadar (27 Temmuz 2012) uzamaktadır.

Örneğin, bir vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen veya ikmalen tarh edilen bir vergi ve cezaya ilişkin olarak vergi dairesince düzenlenen vergi ve ceza ihbarnamesinin tebliğinden itibaren geçmesi gereken 30 günlük sürenin sonunun mali tatile rastlaması halinde, bu ihbarnamelerde gösterilen vergi, resim, harç ve cezalar, mali tatilin son gününü izleyen yedinci günü akşamına kadar (27 Temmuz 2012) ödenebilecektir.

C- UZLAŞMA VEYA CEZADA İNDİRİM HÜKÜMLERİNDEN YARARLANMAK İÇİN YAPILACAK BAŞVURULARA İLİŞKİN SÜRELER

Vergi Usul Kanunu'nun ek 1. maddesinde, mükelleflere, ikmalen, re'sen veya idarece tarh edilen vergilerle bunlara ilişkin vergi cezalarının tahakkuk edecek miktarları konusunda idare ile anlaşma olanağı sağlayan "uzlaşma" hükümleri yer almaktadır. Aynı Kanun'un 376. maddesinde ise mükelleflere vergi ziyaı ve usulsüzlük cezalarında belirli koşullarla indirim olanağı sağlayan düzenleme bulunmaktadır. Her iki hakkın kullanılması ile ilgili olarak Kanun'da yer alan 30 günlük süreler de mali tatil uygulamasından etkilenmektedir. Başka bir deyişle sonu mali tatile rastlayan bu sürelerin, 27 Temmuz 2012 Cuma gününe kadar uzadığı kabul edilmektedir.

D- DEVAMLI BİLGİ VERİLMESİNE İLİŞKİN SÜRELER

Vergi Usul Kanunu'nun 149. maddesi hükümleri kapsamında, kendilerinden vergilendirmeye ilişkin olaylarla ilgili olarak devamlı bilgi istenilen kamu idare ve müesseseleri ile gerçek ve tüzel kişiler, verilme süresi sonu mali tatile (3-20 Temmuz 2012) rastlayan bilgileri, 27 Temmuz 2012 Cuma günü akşamına kadar gönderebilecektir.

IV- MALİ TATİL NEDENİYLE İŞLEMEYEN SÜRELER

A- DAVA AÇMA SÜRELERİ

2577 sayılı İdariYargılama Usulü Kanunu'nun (IYUK) 8. maddesinde,ikmalen, re'sen veya idarece yapılmış olan tarhiyatlara karşı mükelleflerin dava açma süresi, kendi kanunlarında özel bir süre belirtilmemiş ise tarhiyata ilişkin vergi/ceza ihbarnamesinin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün (ödeme emrine karşı açılan davalarda 7 gün) olarak belirlenmiştir.

Dava açma süresinin son gününün mali tatile rastlaması halinde süre, mali tatil süresince işlemeyecektir. Mali tatil nedeniyle uzayan dava açma süresinin son gününün İYUK uyarınca çalışmaya ara verme süresine rastlaması durumunda ise dava açma süresi, çalışmaya ara vermenin sona erdiği günü izleyen günden itibaren 7 gün uzayacaktır. İYUK'nun 61. maddesinde 1.1.2012 tarihinden geçerli olmak üzere 26.8.2011 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 650 sayılı KHK ile yapılan değişiklik uyarınca; bölge idare, idare ve vergi mahkemeleri her yıl bir eylülde başlamak üzere, yirmi temmuzdan otuzbir ağustosa kadar çalışmaya ara vereceklerdir.

ÖRNEK

Yapılan ikmalen tarhiyat sonucu düzenlenen vergi/ceza ihbarnamesinin 19 Haziran 2012 Salı günü mükellefe tebliğ edilmesi durumunda, söz konusu tarhiyata karşı dava açma süresi 19 Temmuz 2012 Perşembe günü sona erecektir. Ancak, 3 Temmuz-20 Temmuz 2012 döneminin mali tatil olması sebebiyle, söz konusu sürenin mali tatile rastlayan 17 günlük kısmı işlemeyecek ve dava açma süresi mali tatilin sona erdiği tarihten itibaren 17 gün uzamak suretiyle 6 Ağustos 2012 Pazartesi günü mesai saati bitiminde sona erecektir.

6 Ağustos 2012 tarihinin de İdari Yargılama Usulü Kanunu uyarınca çalışmaya ara verme süresine (20 Temmuz-31 Ağustos) rastlaması nedeniyle dava açma süresi, çalışmaya ara vermenin sona erdiği günü izleyen günden itibaren 7 gün uzayacak ve dava açma süresinin son günü 7 Eylül 2012 Cuma günü olacaktır. Başka bir deyişle mükellef tarafından 7 Eylül 2012 Cuma günü mesai sonuna kadar dava açılabilecektir.

B- VERGİLEMEYE İLİŞKİN İŞLEMLERİN DEFTERLERE KAYIT SÜRESİ

Vergi Usul Kanunu'nun "Kayıt zamanı" başlıklı 219. maddesinde yer alan ve vergilemeye ilişkin işlemlerin defterlere kaydedilmesi için geçerli olan 10 ve 45 günlük süreler mali tatil süresince işlemeyecektir.

C- BİLDİRME SÜRELERİ

Bildirmeler, Vergi Usul Kanununun 153 ila 170. maddeleri arasında düzenlenmiş ve Kanun'un 168. maddesinde de bildirmelerin hangi süreler içinde yapılacağı belirlenmiştir. Bildirim sürelerinin mali tatile rastlaması halinde ise süre, mali tatil süresince işlemeyecektir.

V- MALİ TATİL SÜRESİNCE DEFTER VE BELGELERİN İBRAZI VE VERGİ İNCELEMESİNE BAŞLANMASI

Mali tatilin etkileyeceği bir diğer durum da, vergi incelemeleridir. 5604 Sayılı Kanun'un 1. maddesinin 4 numaralı fıkrasında, mahkeme kararı veya Cumhuriyet Savcılıklarının talebi üzerine ya da Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre yapılan aramalı incelemeler hariç olmak üzere, mali tatil süresince inceleme amacıyla defter ve belgelerin ibrazının talep edilemeyeceği ve mükellefin işyerinde incelemeye başlanılamayacağı hükmüne yer verilmiştir.

Bu hükümden mali tatil süresince hiç bir incelemenin yapılamayacağı anlamı çıkarılmamalıdır. Belirtilen fıkradan da anlaşıldığı üzere, sadece mükellefin iş yerinde yapılacak vergi incelemelerine başlanılamayacağı kararlaştırılmıştır.

Mali tatil süresinden önce başlanılmış olan bir incelemeye bu süreden önce ibraz edilen defter, belge üzerinde devam edilebilecek; ancak, bu süre zarfında mükelleften ilave defter, belge ve bilgi talep edilemeyecek, mükellef veya vergi sorumlusu, inceleme sonucunda yapılacak tespitlerin yer aldığı tutanağı imzalamaya davet edilemeyecektir.

5604 Sayılı Kanun'un 1. maddesinin 5 numaralı fıkrası hükümleri ile mali tatil süresince, vergi ve ceza ihbarnameleri ile mahsup taleplerine yönelik olanlar hariç, bilgi isteme taleplerinin mükelleflere ve vergi/ceza sorumlularına bildirilmesi de engellenmiştir. Ancak mali tatil süresi içinde gerçekleşen tebligat işlemlerinde, kanunda öngörülen süreler, mali tatilin son gününden itibaren işlemeye başlayacaktır.

VI- MALİ TATİLİN SONA ERDİĞİ GÜNÜ İZLEYEN 7 GÜN İÇİNDE BİTEN YASAL VE İDARİ SÜRELER

5604 Sayılı Kanun'un 1. maddesinin 6 numaralı fıkrasında, mali tatilin sona erdiği günü izleyen 7 gün içinde biten kanuni ve idari sürelerin, mali tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren 7. günün mesai saati bitiminde (27 Temmuz 2012) sona ermiş sayılacağı hüküm altına alınmıştır.

Örneğin, mükellef (A)'nın, Haziran/2012 vergilendirme dönemine ilişkin muhtasar beyannamesini 23 Temmuz 2012 tarihine kadar vermesi gerekmektedir. Ancak bu tarih mali tatil süresinin sona erdiği günü izleyen 7 gün içerisinde bulunduğundan, söz konusu beyannamenin verilme süresi, 27 Temmuz 2012 Cuma gününe kadar (bu tarih dahil) uzayacaktır.

VII. BEYANNAME VERME SÜRESİ MALİ TATİL NEDENİYLE UZAMIŞ OLAN VERGİLERDE ÖDEME SÜRESİ

5604 Sayılı Kanun'un 1. maddesinin 8. fıkrası uyarınca, mali tatil uygulaması sebebiyle verilme süresi uzatılan beyannameler üzerinde gösterilen vergilerin ödeme süresi (aynı ay içerisinde kalmak kaydıyla), uzayan beyanname verme süresinin son gününden itibaren 3. günün mesai saati bitimine kadar uzamış sayılmaktadır.

Buna göre verilme süresinin son günü mali tatil süresine veya mali tatilin son gününü izleyen yedi güne rastlayan vergilere ilişkin beyannamelerin verilme süresi, 2012 yılı için 27 Temmuz Cuma gününe, bu beyannamelere göre tahakkuk eden vergilerin ödeme süresi de 30 Temmuz 2012 Pazartesi gününe uzamış sayılacaktır. Buna göre kapsama giren beyannamelerdeki (KDV, damga vergisi ve muhtasar gibi) vergiler, 30 Temmuz 2012 Pazartesi günü sonuna kadar ödenebilecektir.

Yukarıdaki açıklamalarımız mali tatil kapsamına giren vergilerle ilgili olduğundan, vadesi Temmuz sonu olarak belirlenmiş olan vergilerin (gelir vergisi ve MTV'nin 2. taksiti gibi), 31 Temmuz 2012 Salı günü akşamına kadar ödenmesi gerekmektedir.

VIII- MALİ TATİL UYGULAMASININ İŞ KANUNU VE SOSYAL SİGORTALAR KANUNU KAPSAMINDA YAPILAN BEYAN, BİLDİRİM VE ÖDEMELERE ETKİSİ

5604 Sayılı Kanun'un 2. maddesinde, mali tatil ilan edilen döneme rastlayan tarihlerde, Sendikalar Kanunu, İşsizlik Sigortası Kanunu ve İş Kanunu'na göre işverenlerce yapılması gereken, iş kazası ve meslek hastalığı bildirimleri dışında kalan beyan, bildirim ve ödemelerin; Esnaf ve Sanatkârlar ve Diğer Bağımsız Çalışanlar Sosyal Sigortalar Kurumu Kanunu ile Tarımda Kendi Adına ve Hesabına Çalışanlar Sosyal Sigortalar Kanununa tâbi sigortalıların, Sosyal Sigortalar Kanunu'na tâbi işverenlerin, Tarım İşçileri Sosyal Sigortalar Kanunu'na tâbi sigortalıların yapmakla yükümlü olduğu iş kazası ve meslek hastalığı bildirimleri dışında kalan beyan, bildirim ve ödemelerin yukarıdaki açıklamalarda yer verilen süreler kadar erteleneceği hükmü yer almaktadır.

Haziran/2012 dönemine ait aylık prim ve hizmet belgelerinin verilme süresi

5604 Sayılı Kanun'un 1. maddesinin 6 numaralı fıkrasında, mali tatilin sona erdiği günü izleyen 7 gün içinde biten kanuni ve idari sürelerin, mali tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren 7. günün mesai saati bitiminde sona ermiş sayılacağı hükmü yer almaktadır. Aylık prim ve hizmet belgesi yönünden mali tatil uygulaması hakkındaki açıklamalar ise Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığı tarafından çıkarılan "5604 Sayılı Mali Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanunun 2. Maddesinin Uygulanmasına İlişkin Tebliğ"de (30.06.2007 RG) yapılmıştır.

Tebliğde söz konusu belgenin yasal olarak verilmesi gereken sürenin son gününün mali tatile rastlaması halinde, belgenin verilme süresinin, mali tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren yedi gün uzayacağı belirtilmektedir.

Buna göre Haziran/2012 dönemine ilişkin aylık prim ve hizmet belgesinin 27 Temmuz 2012 tarihi gece yarısına kadar e-Sigorta kanalıyla Sosyal Güvenlik Kurumu'na gönderilmesi mümkün bulunmaktadır.

IX. MALİ TATİL UYGULAMASININ HAZİRAN/2012 DÖNEMİNE AİT BA VE BS FORMALARININ VERİLME SÜRESİNE ETKİSİ

4 Şubat 2010 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 396 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin 2010 ve müteakip yılların aylık dönemlerinde verecekleri Ba ve Bs formlarının usul ve esasları hakkında yeni düzenlemeler yapılmıştır.

Bu düzenlemelerden biri de, formların verilme süresi ile ilgilidir. Buna göre Ba ve Bs formlarının, 2010 yılı başından itibaren, formun ilgili olduğu ayı takip eden ayın 1. günü ile son günü akşamı saat 24:00 arasında, sistem üzerinden onaylanmak suretiyle gönderilmesi gerekmektedir. Haziran/2012 dönemine ilişkin formların verilme süresinin sonu olan 31 Temmuz 2012 tarihi mali tatil veya mali tatilin sona erdiği günü izleyen 7 gün içerisinde olmadığından, mali tatil nedeniyle bu formların verilme süresinde herhangi bir değişiklik söz konusu olmayacaktır.

Bu açıklamalar çerçevesinde Haziran/2012 dönemine ilişkin Ba ve Bs formlarının en geç 31 Temmuz 2012 Salı akşamı saat 24:00'e kadar sistem üzerinden onaylanmak suretiyle gönderilmesi gerekmektedir.

Aynı açıklamalar kapsamında Mayıs/2012 dönemine ilişkin formların da 2 Temmuz 2012 Pazartesi (30 Haziran Cumartesi gününe geldiği için) akşamı saat 24:00'e kadar sistem üzerinden onaylanmak suretiyle gönderilmesi unutulmamalıdır.